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现金流量表的编制原理

题记:本文整理了我讲解现金流量表的内容。适用于有一点会计基础并编制过现金流量表但仍处于云里雾里的同学。

怎么编现金流量表,要记住两句话:

  1. 三张表的科目之间是有对应关系的:现金流量表 = 利润表 + 资产负债表的变动;
  2. 资产负债表是平的。

首先解释第一句话。在讲现金流的时候还是不能免俗地解释一下收付实现制和权责发生制的区别。大家都知道现在的会计都是采用权责发生制作为利润表和资产负债表的基础,而现金流量表事实上便是回归天然的收付实现制。正是权责发生制的收入成本和实际现金流之间的差异产生了资产负债表这个东西。举个分期收款的例子。企业在第一年卖出了一个商品100万元,约定对方分两年支付货款,第一年支付90万元,第二年支付剩下的10万元。我们应当确认100万的“收入”,但是“经营活动收到的现金”只有90万元,这中间的差异就构成了“应收账款”。在这个例子中,经营活动收到的现金 = 收入 + 应收账款的变动,收入和应收账款这两个科目就是现金流量表“经营活动收到的现金”所对应的科目。因此这第一句话讲的是编制现金流的方法。

接下来是第二句话,这是针对有些人现金流量表编不平,要不就是三大活动现金流之和不等于现金的变动,要不就是间接法和直接法得到的经营活动现金流不相等。虽然这句话是句废话,但真正理解了这句话就绝对不会出现这两种“不平”的情况。 Read more