Archive for the ‘ 学塾·学术 ’ Category

10分钟学会VAT出口退税

中国增值税中一个难点就是生产企业的出口退税,但是严谨的税法条文写的实在是太难懂了,光是公式就能写上好几页教材,这样的段落能记住才是怪事!所以我用10分钟的时间介绍出口退税的简化两步公式。扔掉教材中拗口的专有名称还有繁冗的步骤吧!

两步公式

1. 当期应纳税额 = 正常计算的应纳税额+净出口×(销项税率-退税率)
2. 免抵退税额(退税上限) = 净出口×退税率
其中净出口 = (出口销售额-免税进口货物)

基本原理

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香橼做空恒大报告摘要

最近没什么新的进展,只能节选我做的一份内部ppt来充数。

2012年6月20日,美国做空机构香橼研究 (Citron Research) 发布研究报告称恒大资不抵债、涉嫌欺诈。受此报告影响,恒大地产港股一度下跌20%。次日,恒大地产迅速作出反应,发布9页的澄清公告, 逐条反驳香橼的指控。恒大地产的港股也逐渐上涨到做空前水平。香橼研究 仍然认为恒大的问题属于“非常激进的会计方法”,说不好是不是“舞弊”,但二者通常只有一线之隔”。

且不论恒大是否真的有问题,香橼的这份报告以及恒大的回复,就是教科书般的审计和清Q的过程,可供参考。

另附:香橼做空恒大地产报告英文原文

IFRS笔记:IAS 12 – Income Tax

“And as for deferred tax, the best method of accounting for it is not to account for it.”

by Peter Holgate, Senior Technical Partner, PWC UK

本文不是对准则条文的摘录,而是讨论准则条文背后的假设和原理,以及在实际中碰到难以准确适用准则条文的情况下该如何思考。 Read more

财务报表的公允反映何以可能

在实在论者那里,“实在”是什么是个很要命的问题——@Daviddvd

会计通常被视为一个非常实用的专业,注重具体的规定和操作方法。会计学原理的研究也着重于具体使得财务报表公允反映企业运营的方法。然而这里要跳出这个框架,审视现代会计方法成立的基础。这种讨论属于会计哲学的讨论范畴而不是会计学原理需要研究的内容。若缺少这样对基础前提的审视,会计学将建立在一片虚空之中。

上Google搜索“会计、哲学”这两个关键词,得到最多的是用马克思哲学来套用在会计上。例如物质决定意识,客观是物质,会计信息的处理是意识;基本准则和具体准则是矛盾的普遍性和特殊性的辩证关系等。不过还有一位从数和形式的角度(我猜他一定是毕达哥拉斯的学生吧)来解释会计。不过这些解释都没有能够满意地解释一个最基础的问题:会计何以成为一套正确的理论。
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现金流量表的编制原理

题记:本文整理了我讲解现金流量表的内容。适用于有一点会计基础并编制过现金流量表但仍处于云里雾里的同学。

怎么编现金流量表,要记住两句话:

  1. 三张表的科目之间是有对应关系的:现金流量表 = 利润表 + 资产负债表的变动;
  2. 资产负债表是平的。

首先解释第一句话。在讲现金流的时候还是不能免俗地解释一下收付实现制和权责发生制的区别。大家都知道现在的会计都是采用权责发生制作为利润表和资产负债表的基础,而现金流量表事实上便是回归天然的收付实现制。正是权责发生制的收入成本和实际现金流之间的差异产生了资产负债表这个东西。举个分期收款的例子。企业在第一年卖出了一个商品100万元,约定对方分两年支付货款,第一年支付90万元,第二年支付剩下的10万元。我们应当确认100万的“收入”,但是“经营活动收到的现金”只有90万元,这中间的差异就构成了“应收账款”。在这个例子中,经营活动收到的现金 = 收入 + 应收账款的变动,收入和应收账款这两个科目就是现金流量表“经营活动收到的现金”所对应的科目。因此这第一句话讲的是编制现金流的方法。

接下来是第二句话,这是针对有些人现金流量表编不平,要不就是三大活动现金流之和不等于现金的变动,要不就是间接法和直接法得到的经营活动现金流不相等。虽然这句话是句废话,但真正理解了这句话就绝对不会出现这两种“不平”的情况。 Read more

《分期收款业务所得税之我见》商榷

吴春滢在《分期收款业务所得税之我见》文中提出,分期收款业务会计利润和应税所得之间的差异只确认递延所得税负债不妥,应当按照收入的差异确认递延所得税负债,成本的差异确认递延所得税资产。个人认为这样的说法只知其一不知其二。

诚然,资产和负债应当分别列示,不得随意抵消。在CAS 18 第二十三条中也规定:递延所得税资产和递延所得税负债应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示。但是并非所有的资产和负债都必须分别列示。《讲解 2010》对此条款有补充:

同时满足下列条件时,企业应当将递延所得税资产及递延所得税负债以抵销后的净额列示。

  1. 企业拥有以净额结算当期所得税资产及当期所得税负债的法定权利;
  2. 递延所得税资产和递延所得税负债是与同一税收征管部门对同一纳税主体征收的所得税相关或者对不同的纳税主体相关,但在未来每一具有重要性的递延所得税资产和递延所得税负债转回的期间内,涉及的纳税主体意图以净额结算当期所得税资产和负债或是同时取得资产、清偿负债。

一般情况下,在个别财务报表中,当期所得税资产与负债及递延所得税资产及递延所得税负债可以以抵销后的净额列示。

分期收款业务的收入和成本差异都来源于同一项业务,自然是与同一税收整款部门对同一纳税主体征收的所得税相关,并且税务局不会将应税所得生硬地拆成收入和成本来结算。因此该项递延所得税资产和负债符合以上的条件,可以以抵消后的净额列示。这也是为何实务中采用利润的差异直接确认为递延所得税负债的原因。——即使在初始确认的时候分开确认,最终的财务报表列报仍然以净额列示。

参考文献

[1]《分期收款业务所得税之我见》, 吴春滢, 《财会月刊》 2011 年 11 月
[2]《企业会计准则》, 财政部令第5号
[3]《企业会计准则讲解 2010》, 财政部会计司编写组, 人民出版社